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中央银行会计标准改革初探

文丰

在当前复杂多变的经济金融形势下,央行维护宏观经济稳定的责任进一步加强。会计业务作为中央银行的核心业务之一,在履行其反映和监督两大职能的同时,需要为宏观经济管理决策服务。履行这一职能需要真实、可靠和透明的会计信息,会计信息的质量取决于会计准则的设计和采用。近年来,主要国家的中央银行会计准则逐渐达到国际趋同。随着中国国际地位的逐步提高和对国际经济金融活动的频繁参与,中国已成为国际货币基金组织(基金组织)、世界银行集团(WBG)等世界组织的成员,在亚洲基础设施投资银行和金砖国家新开发银行的建设中发挥着重要作用。研究主要国家央行的会计准则,对于推进我国央行的会计改革具有重要意义。

主要国家央行会计准则的比较分析

(1)美国联邦储备银行。美国联邦储备银行是一家以公司为基础的中央银行。其会计准则是《联邦储备银行财务会计手册》。还介绍了FASB制定的适用于商业会计的公认会计原则。其主要特点是以权责发生制为会计基础,投资资产以历史成本计量,非金融资产减值以现值法计提。美联储公开披露的财务报表相对全面,根据美国公认会计原则披露资产负债表、损益表、现金流量表、确认损益表、所有者权益变动表以及会计政策注释和附注。

(2)欧洲中央银行。欧洲中央银行是根据《马斯特里赫特条约》的规定于1998年成立的。其会计准则为《欧洲中央银行体系会计和财务报告法律框架的指导方针》,适用于欧盟成员国的中央银行。欧洲中央银行的会计是基于权责发生制。资产是根据其性质来衡量的。公允价值通常用于估价,而成本用于某些。未实现损益采用不对称确认原则。欧洲中央银行披露了欧元系统的每周资产负债表、年度资产负债表和损益表以及欧元系统的合并年度资产负债表。

(3)日本银行。日本银行的会计实务受日本银行现行法律(包括日本银行执法令和日本银行法律规则)、日本银行的规章制度和日本银行的会计规则管辖。日本银行的会计是以权责发生制为基础的,其特点是证券的估值一般是根据成本和市场价格较低的原则来衡量的。贷款损失的普通准备金每六个月提取一次,必要时提取特别准备金。日本银行根据公认的公司会计原则披露财务报表、净收入分配表和财务报表附注。

(4)俄罗斯中央银行。俄罗斯中央银行的会计准则基于联邦中央银行法、会计法和银行条例。它的会计是基于权责发生制。所有资产(持有证券除外)按当前市场价格计量,持有和到期证券按摊余成本定价。减值应根据摊余成本现值与预计未来现金流量之间的差额计提。俄罗斯央行每月公布其资产负债表。年度会计报告包括资产负债表、利润表、利润分配表及其他报表和附注。

中国中央银行会计准则改革的必要性

目前,中国中央银行会计准则仍有一些改进,主要体现在以下几个方面:

(一)收付实现制不反映配比原则,难以准确反映经营成果。单纯使用收付实现制不能实现当期收入与支出的比率,也不能准确反映央行的当期收入。例如,在收付实现制下,相关建设费用不资本化,但在发生时作为当期费用处理,相关使用费用与中央银行为履行特殊功能而建设的支付系统和特殊业务设施的特殊功能收入不匹配。

(2)历史成本计量属性难以真实反映资产状况,会计信息决策的相关性不足。中国央行一直在使用历史成本计量对债券等证券进行投资,但从实际情况来看,其持有的金融资产一般都有相对成熟的交易市场,这些资产的价格往往会因国内外因素而出现较大波动。根据这类资产的历史成本计量,账面反映的资产价值偏离市场价值,资产价值难以真实反映,使得相关会计信息缺乏决策相关性。

(3)在计提方面,未体现会计审慎原则。根据现行会计制度,每项财产均按购置时的实际成本入账,在此期间不作任何调整,因此无法及时确认资产的潜在损失。例如,对于金融机构的贷款,没有特别的风险防范规定;对于价值波动较大的金融资产,未计提减值准备。

(4)会计信息披露不足,信息披露机制有待完善。我国央行的会计报告主要用于内部管理需要,会计信息缺乏规范、制度化的会计信息披露机制。一方面,不利于宏观经济和金融市场各利益相关者正确预期的形成,在一定程度上也不利于货币政策的传导效率。另一方面,这也不利于公众对中央银行行为的监督,从而影响中央银行行使职能的独立性。

随着国际交流的深入和业务运作的日益市场化,客观上要求我国中央银行改革现行会计准则,使我国中央银行实现会计的国际趋同,有效发挥货币政策功能。

中国中央银行会计准则改革建议

(1)有效区分会计目标,逐步引入权责发生制。中国中央银行会计实际上是预算会计和财务会计的结合,会计目标多样化。预算会计和财务会计应采用不同的会计基础。预算会计的重点是提供有关预算执行的信息,现金基础可以更好地实现这一目标。然而,财务会计旨在全面反映中央银行的财务状况和经营成果。会计应采用权责发生制。因此,有必要根据会计目标的不同需要逐步引入权责发生制,实现会计的“双基”制。

(2)科学判断资产价值属性,尝试引入公允价值计量方法。随着商业活动的扩大和商业运作市场化程度的不断提高,中央银行持有的资产数量和种类都在不断增加。仅靠历史成本衡量资产价值不能真正反映央行的资产状况。因此,对于交易市场活跃成熟的金融资产,应尝试公允价值计量。对于没有活跃市场的其他资产,仍然可以使用历史成本计量。

(3)建立健全央行拨备制度,有效防范资产损失风险。在国务院领导下,中国中央银行负责制定和实施货币政策,防范和化解金融风险,维护金融稳定。由于这一特殊职能的存在,中央银行本身必须保持各种资产的稳定,并注意审慎原则在会计准则改革中的应用。因此,有必要建立和完善中央银行的准备金制度,为各种资产预留专项准备金,以弥补各种资产的潜在损失,防范资产损失风险。

(4)完善信息披露机制,提高央行会计信息透明度。央行的会计报告反映了其宏观经济调控。会计信息披露有助于提高中央银行的透明度,引导市场主体形成正确的宏观经济和金融预期,对提高货币政策传导效率发挥重要作用。在央行会计准则改革过程中,需要进一步完善会计信息披露机制,借鉴国际经验,明确信息披露的范围、报告形式、披露频率和载体等。实现会计信息披露的规范化和程序化。

(责任编辑:HN666)